Maliye Bakanlığından:
Gelir Vergisi Genel Tebliği
Seri No:262
Katma değer vergisi iade alacağının geçici vergiye
mahsup edilmesi ile söz konusu geçici verginin yıllık gelir/kurumlar vergisine
mahsubundan sonra kalan tutarın nakden veya mahsuben iadesine ilişkin
açıklamalar bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
1. Geçici
Verginin Mahsubu ve İadesi
1.1.Yasal
Düzenleme
Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 120 nci maddesinde;
üçer aylık dönemler halinde tahakkuk ettirilerek tahsil edilen geçici verginin,
yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edileceği,
mahsup edilemeyen tutarın mükellefin diğer vergi borçlarına mahsup edileceği,
bu mahsuplara rağmen kalan geçici vergi tutarının da o yılın sonuna kadar
yazılı olarak talep edilmesi halinde mükellefe red ve iade edileceği
belirtilmiştir. Bu esaslar kurumlar vergisi mükellefleri açısından da
geçerlidir.
1.2. Beyanname Üzerinden Hesaplanan Vergiye Mahsup ve İade
Yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir veya
kurumlar vergisinden ilgili hesap dönemine ilişkin geçici vergi dönemlerinde
ödenen geçici vergi mahsup edilmektedir.
Mahsup işleminin yapılabilmesi
için, tahakkuk ettirilmiş geçici verginin ödenmiş olması gerekmektedir. Ödenen
geçici vergi tutarının, geçici verginin ilgili olduğu döneme ilişkin olarak
verilen yıllık beyanname üzerinden hesaplanan gelir veya kurumlar vergisinden
fazla olması halinde, mahsup edilemeyen tutar mükellefin diğer vergi borçlarına
mahsup edilmektedir.
Geçici verginin gerek mahsuben gerekse nakden iadesinde
herhangi bir tutar sınırlaması olmadığı gibi geçici vergiye ilişkin iade
taleplerinde teminat ve inceleme raporu
da aranmamaktadır.
Diğer taraftan, geçici vergi dönemleri itibarıyla
tahakkuk ettirilmiş, ancak ödenmemiş bulunan geçici verginin yıllık beyanname
üzerinden hesaplanan gelir veya kurumlar vergisinden mahsup edilmesi mümkün
değildir.
Konuya ilişkin ayrıntılı
açıklamalar 252 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde[1]
yapılmıştır.
2. Katma Değer Vergisine İlişkin Mahsup ve İade
Katma Değer Vergisi iade uygulamasının usul ve
esasları, iade hakkı doğuran işlemin türüne göre ilgili KDV Genel Tebliğlerinde
düzenlenmiştir. Katma değer vergisi alacakları mükelleflerin isteğine bağlı
olarak nakden veya mahsuben iade edilebilmektedir. Genel Tebliğlerde yapılan
düzenlemelere göre nakden veya mahsuben iade uygulamaları farklı usul ve
esaslara bağlanmıştır.
3. Katma Değer Vergisi İade Alacağının Geçici Vergiye Mahsubu
Katma değer vergisi iade alacağının geçici vergi
borçlarına mahsup edilmesi ve mahsup yoluyla ödenmiş bu geçici verginin de
yıllık gelir/kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden hesaplanan gelir/kurumlar
vergisine mahsubundan sonra kalan tutarın nakden iadesinin talep edilmesi
durumunda, söz konusu iade taleplerinin asıl kaynağının katma değer vergisi
alacağı olması nedeniyle bu tür iade talepleri, nakden iade şartları ile iade
usul ve esaslarının belirlendiği Katma Değer Vergisi Genel Tebliğleri
çerçevesinde yerine getirilecektir.
Tebliğ olunur.